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我系统的讲了我国征收房产税的本质和目的,并提了英美国家征收房产税的目的和方式,作为参考。那么,外国都是怎么征收房产税的呢?他们的房产税制度和体系,到底是怎么样的呢?对我国有何借鉴呢?我国在即将开始征收的房产税,会学习国外吗?
今天,咱们就以美国房产税为例,深入的聊聊这个话题。
我在上一篇文章说过,在美国,房产税是地方税收的主要来源。我国如果开征房产税的话,多半也是这样,把房产税当成地方政府的主要税收来源,以替代土地财政。但是其实,美国的“地方政府”,和我国的“地方政府”,不是一个概念。
美国施行的是联邦、州、地方政府三层政府的政府体系。各层政府的权力是不一样的,下一层政府往往保留比较大的自主权。而这种权力划分,又直接决定了各级政府的财政税收权力和关系。
要想了解美国的房产税制度,要想知道哪些我们可以借鉴,就必须得先了解它的政府体系、财政体系。否则,生搬硬套是行不通的。
接下来,我们就详细聊聊:
在美国,施行的是联邦、州政府、地方政府,三级的政府体系。
因为美国是联邦制国家,不实行中央集权的政治体制,而是采用的地方分权的体系。从上到下,依次是联邦政府、州政府、地方政府。所以,美国的50个州的州政府,并不属于地方政府,州下面的各级政府,才是地方政府。
大家在很多文章里看到的“美国房产税是地方政府的主要财政收入来源”,其实这个地方政府是不包括州政府的。
美国的地方政府包括:县(county)政府、市政府、村镇政府和其它地方政府。
这里需要注意的是,美国的县和中国的县不是一回事。在美国,县是州以下的最高行政区划,县下面才是市。 而且,美国并不是每个州都有县这个体系,根据资料显示,目前美国的50个州里,有48个州使用县,48个州加起来,大约一共有 3042个县 。
县管理下面的市、村镇等,这些县以下的地方政府,加起来一共有大概82000个。 所以,这三千多个县,8万多个市镇、就是美国的地方政府了。
所以,从顶层设计来说,美国和中国的行政区域规划是不同的两套体系,没法完全的对应。如果非要找个类似的来解释的话,可以把美国的县理解成我国古代的郡,譬如汉代的州、郡体系。有些人也会把美国的县称为郡。
在美国,从联邦到州,有着很大的自主性,权力划分方式和我们的中央到省是不一样的;而从州到下面的县、市等地方政府,也有着很大的自主性,权力划分方式和我们的省到市、县,也不一样。
拿州政府来说,在美国独立之前,就已经先有了州政府了,也就是说州政府的出现比联邦政府还要早。当时英国在北美有很多殖民地,这些殖民地之间是互相独立的关系,甚至可以看成是不同的国家。
参与美国独立战争的是13个州,他们为了反抗英国,联合起来,一致对外。为了合作,成立了松散的联邦政府, 所以,可以简单的把成立之初的美国,看成是13个独立国家的松散联盟。
因此,美国各个州的自主权是非常大的。
再后来,联邦政府和州政府的权力博弈,也是经历了漫长的过程,有着很多故事发生的。这里我们就不展开聊了。
但是不管怎么博弈,州政府保留很大自主权,这种传统是保留下来了。 例如:联邦设有最高的立法、行政和司法机关,设有统一的联邦宪法和法律。而各州也有自己的宪法和法律体系。原则上,州法律不能和联邦法律有冲突,也就是说,只要大的原则和联邦法律不冲突,那么州就可以有很大的自主权,自行确立法律。
而在法律之外,州政府在行政上保留着更大的自主权。 除了宪法明确规定的,由联邦政府所有的权力外,其它的行政权都由州政府自己所有。
正是因为这种政府体系的划分,所以具体到财政关系上,从联邦到州政府,它们的财政关系、税收权力,也有着明显的特色。
而州下面的地方政府,也延续了这种分权的特征。例如县和市的关系,就比较复杂。它们之间其实并没有严格的、权力上的上下级关系。
大致来说: 县(郡)是由州成立的,用来分散州政府职能的下属行政机构;而市是由老百姓自发成立的,管理城市服务居民的机构。
当然,这个自发成立是有着复杂的流程的。基本来说,是通过市议会来选举成立的,并且得到州政府的授权。 因为是市民选举产生,所以美国有些地方是没有市的。而同样都是市政府,有些有市长;有些没有,只有市议会委任的市经理。
因为县和市政府成立方式的不同,所以县和市就没有上下级的从属关系,县和市在辖区上也会出现各种重叠。既会有一个县包含多个市的情况,也会有一个市会同时处于几个县内的情况。
而从上往下。联邦政府的宪法里只规定了联邦和州政府的职权关系,对市政府是没有规定的。所以每个州政府对自己州内的市,有着绝对管辖权。
上述的这些行政区划背景,直接决定了从联邦到州,再到地方政府的财政关系,税收关系。进而决定了房产税的制度 。
正是因为有着联邦、州、地方政府的三层行政体系,所以在税收的权力上,也有着明显的三层划分, 分成联邦税收、州税收、地方税收三个体系。
这个税收的权力,主要体现在: 谁来征收、征收什么税种,征收上来的税怎么分配?由谁决定如何使用? 等几个方面。
核心是税种 。从古至今,征收的对象无外乎三种:向人征税,也就是人头税,这在我国古代是非常普遍的;向商品征税;以及向财产征税。发展到今天,主要有:所得税、商品以及商品交流流程税、财产税等。还有其它很多复杂的税种。
和我国以流转税为主的税收体系不同,美国最大的税收来源是所得税,其次是保险税(类似我国的社保)、消费税、财产税等。各层政府的税收来源,有着比较明显的区分。
首先是联邦政府税收:
属于联邦的税种主要有: 个人所得税 、 公司所得税 、最低额税、 资本利得税 、个人控股公司税、 社会保险税 等。 其中个人所得税和公司所得税是联邦政府的主要收入来源。
联邦税收由国会立法,财政部国税局的直属税务机构负责征收。
联邦税收的用途,除了用于联邦政府的各项支出外,还会拿出一部分以补助金的形式,发放给州和地方政府。
其次是州税收:
属州政府的主要税种有:州公司所得税、州个人所得税、销售税、遗产税和继承税、机动车牌照税等。 其中销售税是州政府的主要收入来源。
美国州税收由州议会立法、州税务局负责征收管理的。
税收的用途上,一部分用来作为州政府的各项支出,一部分用来补贴地方政府。
最后是地方税收:
属于地方政府的主要税种有:地方政府的销售税、个人所得税及财产税等。 其中财产税是地方政府主要的收入来源,而财产税中,房产税占据绝对的大头。
地方税收由地方政府立法、地方税务部门负责征收管理。
地方税收入全部用于地方政府的各项支出。 包括市政建设、公共服务、教育等。其中教育占的比例是比较大的。
以上就是美国的税收体系。总结一下,有三个要点:
第一:美国施行联邦、州、地方三级分税制,这种分税制在美国建国初期已经开始形成(我国大概是1994年开始施行分税制);第二:分税制下,各级政府有着相对独立的税收立法权、征税权,而且各级政府的主要税种,有着明显的区别(当然也有重合)。
第三:财产税基本上是地方税种。由地方政府决定怎么征收,并且全部留给地方使用。
了解了上面的背景,再来讲美国房产税,就清晰明白的多了:
在具体讲美国的房产税和地方财政的关系前,我们先简单了解下,什么叫财产税,什么叫房产税。了解基本的概念,有助于我们更准确的认识房产税。
所谓财产税,就是对财产进行征税。这个财产指的是在谋一时点,自然人和法人所拥有的可支配的财产,包括房屋、土地、物资、有价证券等。
财产税是一种古老的税种,在封建社会,它和人头税一样,都是封建国家的主要收入来源。但是在进入资本主义社会后,财产税的地位开始下降,让位于流转税和所得税。
征收财产税的作用,除了可以增加政府收入外,还能起到一定的调节经济的作用。例如拥有较多财产的富人,向他们征收,可以减少贫富差距,还可以把税收投入到社会的公共服务和建设,例如教育上。
在现代社会,财产税的种类主要就是以向产出和土地进行征税的不动产税,其次是遗产税和赠与税。 不动产之所以成为财产税中的主要税种,一方面是因为金额较大;另一方面是好统计。
因此,以房产为主的财产税,成为美国等西方国家的重要税种,在地方财政结构里,占据主要地位。
所谓财政,简单讲就是政府的收入和支出。在美国,地方政府的财政收入来源主要有两个,一个是财税税,另一个就是上级政府,也就是联邦和州政府的补助。
所以,如果扣除掉上级补助的话,地方政府的主要收入来源就是财产税,而财产税的主要种类就是房产税。
支出方面,美国地方政府的主要支出就是教育,其次是各种公共服务支出。 所以,基本上可以说,美国地方政府所管理的各种学校、教育机构,它们的主要经费来源就是房产税。
下表是我找到的一张 1991年美国州和地方政府的财政收支结构图:
通过上表可以看到,1991年地方政府的收入里,29.8%是财产税,37.3%是上级补助;而在支出里,39.9%是教育。
下表是美国2009年州和地方政府合并统计的收入结构:
可以看到,房产税占37.27%;其次是销售税,占27.12%;再次就是所得税。我们前面讲过,美国联邦政府的主要税种是所得税;州政府的主要税种是销售税;地方政府的主要税种是财产税。
所以上图中的数据,销售税主要是州政府征收的,房产税主要是地方政府征收的。 在地方政府的税收来源中,房产税能占到80%左右,有些地方政府甚至可以达到90%左右。 正因如此,所以才有很多文章说,房产税是美国地方政府的主要收入来源,占百分之七八十,甚至更多。
但是其实这是有前提的,一个前提是,地方政府不包括州政府;另一个前提是,地方政府的收入组成里,并不完全是税收。房产税只是地方政府税收的主体,却不一定是地方政府收入的主体。
所以,房产税确实很重要,但是也不用过于夸大。
总结:
最后,我们来回顾下今天这篇文章的主要内容:要想了解美国的房产税,首先得了解政府层级的关系,美国施行从联邦到州再到地方政府,三级政府的权力划分,州和地方政府的自主权很大,我们通常所说的地方政府,不包括州政府,这个和咱们中国的情况是不一样的。
正是因为有三级政府的划分,才有了三级财政的划分。从联邦到州再到地方政府,各级政府的主要税种是不一样的,各有侧重。其中联邦以所得税为主、州以销售税为主、地方政府以财产税或者直接税房产税为主。
因此,房产税成为了地方政府的主要税收来源,其征收由地方政府进行,其用途也主要用在本地政府,其中以教育经费为主。
这就是美国房产税的大背景,不了解这个大背景,生搬硬套的往我国身上搬,显然是不合适的。所以,我国房产税的征收,肯定是在借鉴美国的主要经验的基础上,结合自身国情进行设计。